Налоговая льгота на детей при разводе, может ли воспользоваться отец, если родительские права у матери?

Часто встречается ситуация, которая вызывает много вопросов на практике

Мать воспитывает ребенка, и по решению суда осуществление родительских прав предоставлено ей

При этом у матери нет налогооблагаемого дохода, с которого можно было бы вернуть налог за счет налоговой льготы на ребенка.
Например, из-за состояния здоровья ей установлена 100% нетрудоспособность с посторонней помощью, и в течение года у нее не было удержанного подоходного налога.
Отец ребенка работает и имеет налогооблагаемый доход

❓ Может ли отец воспользоваться налоговой льготой на ребенка, несмотря на то, что родительские права предоставлены матери?

Да, при соблюдении остальных условий, предусмотренных ЗДДФЛ

📌Что говорит закон?
Основная норма — ст. 22в ЗДДФЛ
Согласно ст. 22в, ал. 1 и ал. 3 ЗДДФЛ, налоговой льготой может воспользоваться родитель, который не лишен родительских прав, при соблюдении установленных законом условий

Но для разведенных родителей есть специальное правило.
➡️ Ст. 22в, ал. 6, т. 1 ЗДДФЛ предусматривает возможность использования льготы родителем, которому не предоставлено осуществление родительских прав в случае развода, если выполнены условия, предусмотренные ст. 22в, ал. 1–3 ЗДДФЛ

То есть сам по себе факт того, что после развода ребенок живет с матерью и родительские права предоставлены ей, не лишает отца права на налоговую льготу

Какие условия должны быть выполнены?
В соответствии со ст. 22в, ал. 2 ЗДДФЛ одновременно должны выполняться следующие условия:

▪️ На 31 декабря налогового года ребенок является резидентом государства — члена ЕС или другой страны ЕЭП

▪️ Ребенок не достиг совершеннолетия

▪️ На 31 декабря налогового года ребенок не находится в социальной или интегрированной медико-социальной услуге с круглосуточным проживанием и полной государственной поддержкой

▪️Кроме того, применяются общие требования закона
Например,
согласно ст. 23, ал. 2 ЗДДФЛ, налогоплательщик не
должен иметь публичных обязательств, подлежащих принудительному взысканию, на дату подачи годовой налоговой декларации

💰Важно:
Налоговая льгота уменьшает годовую налоговую базу, а не является отдельной социальной выплатой от государства

Воспользоваться льготой в полной сумме можно только в пределах соответствующей годовой налоговой базы

НАП указывает следующие размеры льготы по ст. 22в ЗДДФЛ:
👶 за одного несовершеннолетнего ребенка — 3 067,75 €, что при ставке 10% дает максимальное уменьшение налога на 306,78 €

👶👶 за двух детей — 6 135,50 €, максимальное уменьшение налога — 613,55 €

👶👶👶 за трех и более детей — 9 203,25 €, максимальное уменьшение налога — 920,33 €

⚠️ А если мать вообще не платила налог?
Именно здесь возникает практический смысл передачи права использования льготы другому родителю

Если у матери нет достаточной годовой налоговой базы, она не сможет получить возврат налога в размере, превышающем фактически имеющуюся налоговую базу
В такой ситуации при наличии предусмотренных законом условий льготой может воспользоваться отец.

НАП также разъясняет, что в случаях, когда один из родителей не имеет облагаемого дохода, льгота может использоваться другим родителем.

📄Как оформляется льгота?
Для использования льготы через работодателя применяется декларация по ст. 22в, ал. 8 ЗДДФЛ.
НАП публикует соответствующий образец декларации на сайте

Также льгота может быть заявлена через годовую налоговую декларацию по ЗДДФЛ

❗️Важно, чтобы одни и те же суммы льготы не были использованы одновременно обоими родителями

Выводы 🦉бухгалтера
Развод не означает, что право на налоговую льготу автоматически остается только у родителя, с которым проживает ребенок
Если родительские права осуществляет мать, но у нее нет налогооблагаемого дохода, отец при выполнении условий ст. 22в ЗДДФЛ может воспользоваться налоговой льготой.

Записки Бухгалтера в Болгарии